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中国票据经纪委员会副主任

深圳市供应链金融协会发起单位

同业存单的利息调整原来这么算!

来源:网络 发布时间:2020-08-13 10:46:14 阅读量:306


  在1104报表填报过程中,大部分从业人员对利息摊销概念、金融资产账面金额的计量方法仍仍理解不透彻。直接影响到大额风险暴露报表、资本报表等填报逻辑的正确理解。本文以同业存单和贴现贷款为例,


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  一般来说,按照平价购买的债券、发放的贷款,其账面金额的计算比较简单,但对于溢价或折价购买金融资产,计算账面金额则较为复杂,需要对溢价或折价部分进行利息调整,并按照资产的剩余期限,每日进行摊销,计入账面金额中。那什么是利息调整?哪类金融资产需要进行利息调整?如何对金融资产进行每日摊销?涉及利息调整如何计算账面金额?笔者将对上述问题进行逐一梳理、解读。


  什么是利息调整?


  在投资金融资产时,在很多的情况下购买的价格会高于或是低于票面面值,高于会形成溢价,低于会形成折价。然而到期收回的本金和利息是固定的。如果按面值和面值利率来确定投资收益时,就不会真实的反映实际的收益。会造成会计信息的失真的问题。所以这部分溢价或是折价需要按照一个合理的方法每日进行摊销,摊销金额直接计入投资损益。最终到期日的账面金额与票面面值是保持一致的。


  但是溢价和折价部分如何去摊销,这也是笔者之前对摊销理解错误的地方。一般像信贷资产都是按照未来应收的利息按照剩余期限平均摊销,但是持有至到期类或可供出售类债券资产比较特殊,是按照实际利率法进行摊销,并且摊销金额会逐日递增。


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  从上图我们也可以看到,溢价和折价的每日摊销并不是按照线性、等额均摊的。后续笔者将对此部分通过案例继续详细阐述。


  需要进行利息调整的金融资产


  按照金融资产类别划分,可分为各项贷款,按照新会计准则三分类划分的交易类、可供出售类以及持有到期类金融资产。其中部分金融资产在确认账面价值时需要进行利息调整。


  贴现票据和议付信用证在银行开展业务中,按照约定利率,折价交易,因此在账面价值的计算中涉及到利息调整。而对于发放的各项贷款,一般不需要进行利息调整,除非因开展信贷资产转让业务,受让方以低于或高于贷款剩余本金受让信贷资产,才会涉及到利息调整。


  三分类金融资产,可供出售类和持有到期类金融资产是按照成本法计算账面金额,已溢价或折价购买,需要对这部分进行利息调整,摊销金额直接计入投资损益。


  两者不同的是,持有到期类市场的波动不影响金融资产的价格,只对溢价或折价部分进行摊销即可。但是可供出售类需要每日进行市场估值,除了需要每日摊销外,根据估值结果,将损益差值计入其他资产公积科目(只影响资产负债表,对利润表没有影响)。


  需要注意的是,计入其他资本公积的金额是市场估值与购买时的净价么?答案并不是,因为经过每日摊销后,账面金额已不是购买价,而是摊销之后的金额,因此,真正计入其他资本公积的部分是市场估值减去摊销之后的金额。后续将通过案例对该部分进行详细介绍。


  而交易类金融资产因购买价直接计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产—成本科目,每日的估值损益计入当期损益,直接影响利润表,因而不会涉及到利息调整。


  溢价或折价部分摊销方法


  金融资产价格计算方法不同,每日摊销的方法也不同,以笔者的经验分两种,一种是直线摊销法,主要是票据和信用证类资产,一种是非线性摊销法,主要是债券类资产。


  (一) 票据类和信用证类


  以票据为类,票据贴现利息的计算公式为:


  票据贴现利息=票据面值×剩余期限×年化贴现率/360


  票据交易金额=票据面值-票据贴现利息


  根据票据的计息方式,票据资产采用直线摊销法计算,将票据贴现利息平摊到剩余期限中,进行每日摊销,计入账面金额中。举例说明:


  案例1:


  企业A持有一张面额为5000万元的银行承兑汇票在银行办理贴现,贴现日为2019年11月27日,票据到期日为2020年5月27日,贴现利率为3.25%。该贴现资产每日如何摊销?2019年12月10日的账面金额是多少?


  第一步:计算剩余期限 = 2020年5月27日-2019年11月27日 = 182(天)


  第二步:计算票据利息=100,000,000×183×10%/360 = 821,527.78(元)


  第三步:票据实付金额= 50,000,000.00-821527.78=49178472.22(元)


  第四步:计算每日摊销金额=821527.78/182=4513.89(元)


  第五步:计算12月10日票据账面金额(如下图):


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  会计核算:


  1)2019年11月27日银行B与企业A开展1亿元票据贴现,实付金额为49,178,472.22元。


  借:贴现资产(面值)

  50,000,000.00元


  贷:存放央行准备金

  49,178,472.22元


  利息调整

  821,527.78元


  2)2019年11月27日摊销金额:


  借:利息调整

  4,513.89元


  贷:利息收入-贴现利息收入

  4,513.89元


  按照上述方法,4月10日的账面金额为49,241,666.67元。


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  从摊销后账面金额的趋势图可以看出,票据资产是按照线性、将贴现利息等额进行平摊。


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  (二)  债券类资产


  债券类资产则应采用非线性摊销的方法,根据未来某期限收到的固定本金和利息与现值倒推的实际利率与票面利率轧差后,进行每日摊销。


  为简单理解直线摊销法和线性摊销法区别,现抛开付息债券不谈,以同业存单等零息为类(因为同业存单票面利息为0,只需要通过面值与现值倒推出实际利率,方便读者理解)。


  同业存单与贴现票据相同的是,都不属于付息票,而是按照面值到期一次性支付票面金额。但是与贴现票据不同的是,贴现票据是按照贴现利率,计算票据的实付金额,而同业存单则是按照已知面值和发行价倒推出发行利率。


  计算公式为:面值=发行价×(1+实际日利率)^剩余期限


  则日利率=POWER(面值/发行价,1/剩余期限)-1


  上述公式实际上就是现值复利的计算公式。


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  而此类资产的每日的摊销又如何计算呢?通过上图表格可以比较清晰的了解,每日摊销的额度应为按照复利计算的当日账面金额与上日账面金额之差。


  案例2:


  银行A购买银行B发行的同业存单,票面金额为50,000,000.00元,银行A实付金额为49,204,800.00元,计入以摊余成本法计量的金融资产,同业存单的要素如下:


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  问:如何计算每日摊销金额,同业存单2019年12月10日的账面金额是多少?


  第一步:计算剩余期限=2020年5月27日-2019年11月27日=182(天)


  第二步:计算日利率,根据公式:50,000,000.00=49,204,800.00×(1+日利率)^182


  通过EXCEL计算,日利率=0.0000880908


  第三步:计算利息调整, 50,000,000.00-49,204,800.00=795,200.00元


  第四步:按照复利计算的当日账面金额与上日账面金额之差,求每日摊销金额:


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  第五步:计算2019年12月10日的账面金额为49,265,517.65元。(计算过程见下表)


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  会计核算:


  1)2019年11月27日,银行A购买银行B5000万同业存单:


  借:以摊余成本法计量的金融资产-同业存单

  50,000,000.00元


  贷:存放央行准备金

  49,204,800.00元


  贷:利息调整

  795,200.00元


  2)11月27日摊销金额:


  借:利息调整

  4,334.49元


  贷:以摊余成本法计量金融资产—同业存单利息收入

  4,334.49元


  因为每日摊销变动幅度较小,摊销后账面金额图表无法直观看出趋势,笔者这里又取每日摊销的图表,可以看作摊销后账面金额曲线的斜率变化走势图。


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  由此可以看出,斜率变化也是由小到大,最终账面金额现平缓后陡峭逐步向面值收敛。


  对于付息债券,较零息债券计算实际利率则较为复杂,需要将未来每期支付的利息和最后支付的本金折现,计算实际利率。


  再按照实际利率计算的每日投资收益与按照票面利率计算的每日应收利息进行轧差,结果则为每日摊销金额,会计核算在利息调整和投资收益科目反映。溢价购买债券投资收益在借方;利息调整在贷方。折价购买利息调整在借方;投资收益在贷方。第四部分以可供出售类资产举类说明。


  涉及“利息调整”的可供出售类金融资产账面金额计算


  考虑到可供出售类债券计量规则的特殊性,笔者将单独对此类金融资产计算账面金额的注意事项单独作为一节详细进行阐述。这里笔者选取到期一次还本付息债券的案例进行说明。


  案例3


  2019年11月27日,银行A购买银行B金融债券,票面金额为50,000,000.00元,票面利率为3.25%,全价金额为49,500,000.00元,其中,应计利息为0元,净价金额为49,500,000.00元。该笔投资计入可供出售资产科目。该资产每日摊销金额为多少?2019年12月10日账面金额为多少?2019年12月10日,债券市价估值为49,600,000.00元,计入其他资本公积的金额为多少?


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  付息债券溢价或折价部分每日摊销金额为按照实际利率求得的每日投资收益和票面每日应收的债券利息收益轧差而的。


  第一步:计算银行A实际持有债券日利率:


  公式为:票面本金+到期应付利息=交易价格×(1+实际日利率)^182


  实际日利率=POWER((票面本金+到期应付利息)/ 交易价格,1/182)-1 = 0.000143559249


  第二步:按照票面利率计算票面日利率:


  公式为:票面年利率/365=0.000089041096


  第三步:计算实际每日收益和每日票面每日应收利率,两者差额则为每日摊销金额。


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  从上图可以看出,到期日每日摊销金额汇总即为债券折价500,000.00元的部分。按照实际利率复利计算最终求得结果50,810,273.97即为到期还本付息金额。


  第四步:计算2019年12月10日债券账面金额(如下图)


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  这里需要注意的一点,如果2019年12月10日按照市价估值,银行B金融债净价上涨至49,600,000.00元,较购买价溢价100,000.00元,那应该将100,000.00全部计入其他资本公积么?


  答案并不是,因为该笔资产当日摊销后的金额为:


  金融债券成本50,000,000.00-利息调整500,000.00+2019年11月27日至2019年12月10日累计摊销额37250.68=49,537,250.68(元)


  最后计入其他资本公积的部分为:


  债券当日估值4,960,000.00-当日账面金额49,537,250.68=62,749.32(元)


  会计核算:


  1)2019年11月27日购买银行B金融债


  借:以公允价值变动计入其他综合收益的金融资产-金融债券成本

  50,000,000.00元


  贷:存放央行款项

  49,500,000.00元


  利息调整

  500,000.00元


  2)2019年11月27日利息计提:


  借:应收利息

  4,452.05元


  贷:利息收入

  4,452.05元


  3)2019年11月27日摊销金额:


  借:利息调整

  2,654.13元


  贷:投资收益

  2,654.13元


  4)2019年12月10日,债券市价估值为49,600,000.00元,公允价值变动部分会计核算:


  借:以公允价值计量计入其他综合收益的金融资产-公允价值变动

  62,749.32元


  贷:其他资本公积

  62,749.32元


  综上,围绕溢价或折价购买金融资产产生的利息调整,笔者分别介绍线性和非线性的每日摊销金额的方法。最后以可供出售资产为类,对金融资产的账面金额计算进行详细的阐述。以上是笔者对涉及“利息调整”的金融资产账面金额计量方法的一些理解,如有不当之处,欢迎指正。


  以上就是关于“同业存单的利息调整原来这么算”的全部内容,看完后相信大家都有了全新全面的了解;更多金融知识,欢迎关注商票圈。